Питання Контрольованих Іноземних Компаній (КІК) залишається актуальним для багатьох підприємців та інвесторів. Особливе значення має підготовка КІК звітності, яка включає визначення податкової резидентності особи. Це не лише впливає на обсяг податкових зобов'язань, але й визначає, яка країна має право на оподаткування доходів фізичної чи юридичної особи.
Що таке податкова резидентність?
Перш ніж заглибитися в деталі, важливо зрозуміти, що таке податкова резидентність. Це поняття визначає, в якій країні особа (фізична або юридична) повинна сплачувати податки зі своїх доходів. Резидент зазвичай сплачує податки з усіх своїх доходів у країні резидентності, незалежно від того, де ці доходи були отримані. Це основа для розуміння міжнародного оподаткування та важлива концепція для КІК звітності.
Джерела визначення податкової резидентності
В Україні визначення податкової резидентності регулюється кількома важливими документами. Перший і найважливіший - це Податковий Кодекс України, а саме пункт 14.1.213. Крім того, існують міжнародні документи, такі як Конвенції про уникнення подвійного оподаткування та Багатостороння конвенція MLI Організації Економічного Співробітництва та Розвитку (ОЕСР). Кожен з цих документів надає свої критерії та уточнення щодо визначення резидентності, і всі вони важливі для повного розуміння цього питання.
Визначення резидентності згідно з Податковим кодексом України
Відповідно до Податкового кодексу України, резидентами вважаються юридичні особи та їх відокремлені особи, які створені та працюють відповідно до законодавства України, незалежно від їх місцезнаходження. Для фізичних осіб ситуація трохи складніша.
Фізична особа вважається резидентом України, якщо вона має місце проживання в Україні. Однак, якщо особа має місце проживання в кількох країнах, застосовуються додаткові критерії. Спочатку розглядається, де особа має місце постійного проживання. Якщо це не допомагає визначити резидентність, враховується центр життєвих інтересів особи. Це може бути місце, де живе її сім'я, або де вона зареєстрована як підприємець.
Якщо і це не дає чіткої відповіді, розглядається тривалість перебування особи в Україні. Якщо вона проводить в Україні не менше 183 днів протягом податкового року, вона вважається резидентом. І нарешті, якщо всі попередні критерії не допомагають, враховується громадянство особи.
Міжнародні договори та їх пріоритет
Важливо зазначити, що міжнародні договори, схвалені Верховною Радою України, мають пріоритет над національним законодавством. Це означає, що якщо міжнародний договір встановлює інші правила, ніж ті, що є в Податковому кодексі України, застосовуються правила міжнародного договору. Це особливо важливо, коли мова йде про подвійне оподаткування та визначення резидентності в міжнародному контексті.
Конвенції про уникнення подвійного оподаткування
Конвенції про уникнення подвійного оподаткування - це міжнародні договори між країнами, які допомагають визначити, в якій країні особа або компанія повинні сплачувати податки. У цих конвенціях зазвичай є стаття 4 "Резидент", яка може давати додаткові критерії для визначення резидентності.
Ось кілька важливих моментів про ці конвенції:
- Вони можуть мати пріоритет над національним законодавством.
- Вони допомагають уникнути ситуації, коли особа або компанія повинні платити податки в двох країнах одночасно.
- Вони можуть містити додаткові критерії для визначення резидентності, які відрізняються від тих, що є в українському законодавстві.
Багатостороння конвенція MLI
Багатостороння конвенція MLI ОЕСР - це складний міжнародний договір, який допомагає країнам змінювати свої двосторонні податкові угоди, не переписуючи кожну з них окремо. Вона містить правила для випадків, коли особа може вважатися резидентом двох країн одночасно, і може змінювати застосування двосторонніх податкових угод між країнами. Ця конвенція надає додаткові інструменти для вирішення спірних питань резидентності, що особливо важливо в складних міжнародних ситуаціях.
Приклади визначення резидентності
Щоб краще зрозуміти, як це працює на практиці, розглянемо кілька прикладів. Уявімо Марію, яка живе в Україні, але часто їздить у відрядження до Польщі. Вона проводить в Україні більше 183 днів на рік. У цьому випадку Марія буде вважатися податковим резидентом України.
Інший приклад - Іван, який має квартиру в Україні та будинок у Німеччині. Його сім'я живе в Україні, і він зареєстрований тут як підприємець. Незважаючи на те, що Іван проводить багато часу в Німеччині, він буде вважатися резидентом України, оскільки його центр життєвих інтересів знаходиться тут.
Для юридичних осіб ситуація часто простіша. Наприклад, компанія "Сонечко", зареєстрована в Україні, але має офіси в кількох країнах Європи. Оскільки компанія створена відповідно до законодавства України, вона буде вважатися резидентом України, незалежно від того, де знаходяться її офіси.
Отже
Визначення податкової резидентності - це складний процес, який вимагає уважного розгляду багатьох факторів. При підготовці КІК звітності та вирішенні питань міжнародного оподаткування важливо враховувати не лише правила, встановлені в Україні, але й міжнародні договори та конвенції.